二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等貨物勞務(wù)稅政策及管理措施解讀
大家好！我是國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(cháng)吳曉強。
近一段時(shí)間，為促進(jìn)汽車(chē)消費和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局等部門(mén)聯(lián)合出臺了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)有關(guān)增值稅政策的公告》（2020年第17號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)17號公告）、《財政部 稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部關(guān)于新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購置稅有關(guān)政策的公告》（2020年第21號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)21號公告），明確和延續了汽車(chē)相關(guān)稅收政策。同時(shí)，稅務(wù)總局還針對納稅人反映集中的問(wèn)題，出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（2020年第9號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)9號公告），對部分政策口徑和征管操作事宜進(jìn)行了明確。為方便廣大納稅人進(jìn)一步了解掌握、及時(shí)享受相關(guān)政策和管理舉措，在這里我給大家就其中重點(diǎn)內容逐項講解一下。
一、關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)納稅人減按0.5%征收率征收增值稅政策
17號公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售其收購的二手車(chē)，由原按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。理解17號公告的內容，需要重點(diǎn)把握兩個(gè)方面：
一是要把握好適用減征增值稅政策的主體。公告明確享受減征增值稅政策的對象是從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人，具體應稅行為是銷(xiāo)售其收購的二手車(chē)。因此，不論是企業(yè)還是個(gè)體工商戶(hù)，不論是一般納稅人還是小規模納稅人，只要從事收購二手車(chē)再銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的，都可以減按0.5%征收率征收增值稅。需要注意的是，除二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)納稅人銷(xiāo)售其收購的二手車(chē)適用政策發(fā)生調整外，從事二手車(chē)經(jīng)紀業(yè)務(wù)的納稅人提供的居間代理服務(wù)、二手車(chē)拍賣(mài)以及納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的車(chē)輛，仍按現行政策規定執行。
二是要把握好二手車(chē)的概念和范圍。17號公告明確，二手車(chē)是指辦理完注冊登記手續至達到國家強制報廢標準之前進(jìn)行交易并轉移所有權的車(chē)輛，具體范圍按照國務(wù)院商務(wù)主管部門(mén)出臺的二手車(chē)流通管理辦法執行?，F行《二手車(chē)流通管理辦法》是2005年8月由商務(wù)部等部門(mén)聯(lián)合出臺的（商務(wù)部 公安部 工商總局稅務(wù)總局令2005年2號），辦法第二條規定，二手車(chē)包括符合規定條件的汽車(chē)、掛車(chē)和摩托車(chē)?？紤]到《二手車(chē)流通管理辦法》今后可能會(huì )進(jìn)行修訂，為做好銜接，17號公告對二手車(chē)的具體范圍采用了原則性表述，大家按照當期有效的二手車(chē)流通管理辦法執行即可。
為了貫徹落實(shí)好上述政策，確保優(yōu)惠落實(shí)落地，9號公告針對銷(xiāo)售額計算、發(fā)票開(kāi)具以及如何申報進(jìn)行了明確，下面我給大家解讀一下。
第一，關(guān)于銷(xiāo)售額計算問(wèn)題。為提高政策執行確定性和統一性，方便納稅人和基層稅務(wù)機關(guān)理解和執行，9號公告通過(guò)公式明確了銷(xiāo)售額的計算方法，即：納稅人減按0.5%征收率征收增值稅的，應按0.5%換算不含稅銷(xiāo)售額，也就是不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+0.5%）。
同時(shí)，請大家注意，以后如新出臺了增值稅征收率變動(dòng)政策，均照上述公式的原理計算銷(xiāo)售額。
第二，關(guān)于規范發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題?！抖周?chē)流通管理辦法》規定，二手車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票是二手車(chē)流轉的必備憑證，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)的納稅人銷(xiāo)售二手車(chē)時(shí)，必須開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票。
需要說(shuō)明的是，二手車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票票面上沒(méi)有單獨標明增值稅稅額，不屬于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的有效憑證。為保障二手車(chē)購買(mǎi)方納稅人的進(jìn)項抵扣權益，如果購買(mǎi)方不是消費者個(gè)人，并且索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人應當在開(kāi)具二手車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票后再開(kāi)具征收率為0.5%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)應當盡快升級增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件，并準確選擇征收率開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
第三，關(guān)于納稅申報問(wèn)題。9號公告明確，從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額，應當填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷(xiāo)售情況明細）中3%征收率相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷(xiāo)售額的2.5%計算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的小規模納稅人，在辦理增值稅納稅申報時(shí)，減按0.5%征收率征收增值稅的銷(xiāo)售額，應當填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》3%征收率相應欄次；對應減征的增值稅應納稅額，按銷(xiāo)售額的2.5%計算填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。
二、關(guān)于支持新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購置稅政策
為支持新能源汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)汽車(chē)消費，21號公告明確，將購置新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購置稅政策再延續兩年，自2021年1月1日至2022年12月31日，購置新能源汽車(chē)仍然免征車(chē)輛購置稅。免征車(chē)輛購置稅的新能源汽車(chē)，是指純電動(dòng)汽車(chē)、插電式混合動(dòng)力（含增程式）汽車(chē)、燃料電池汽車(chē)，通過(guò)工業(yè)和信息化部、稅務(wù)總局發(fā)布的《免征車(chē)輛購置稅的新能源汽車(chē)車(chē)型目錄》實(shí)施管理。自《目錄》發(fā)布之日起，購置列入《目錄》的新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購置稅；購置時(shí)間以機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票（或有效憑證）上注明的日期為準。
需要說(shuō)明的是，上述規定與前幾次落實(shí)免征新能源汽車(chē)車(chē)輛購置稅的規定是一致的，即，只有在《目錄》發(fā)布之后購置的新能源汽車(chē)才能享受免稅政策；在《目錄》發(fā)布前購置的新能源汽車(chē)則不能享受免稅政策。同時(shí)，為做好政策銜接，21號公告明確2020年12月31日前已列入《目錄》的新能源汽車(chē)免征車(chē)輛購置稅政策繼續有效，也就是說(shuō)如果購置時(shí)間在2021年1月1日至2022年12月31日，購置的車(chē)輛進(jìn)入了2020年及以前發(fā)布的《目錄》，購置的車(chē)輛也可以享受免稅政策。
三、關(guān)于廢棄物專(zhuān)業(yè)化處理適用增值稅稅率
現代生活每天都有各種各樣的廢棄物產(chǎn)生，比如各種垃圾（生活垃圾、建筑垃圾、醫療垃圾、電子垃圾等）、污水、污泥、廢氣等，這些廢棄物都需要進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理，以減輕對環(huán)境的影響，甚至實(shí)現循環(huán)利用。
營(yíng)改增以前，納稅人對垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行處理處置，都屬于增值稅“勞務(wù)”范圍，營(yíng)改增之后，因“勞務(wù)”與“服務(wù)”概念相近，范圍較難準確區分，有部分納稅人不清楚自己該適用哪一檔增值稅稅率，為此，總局在9號公告中區分不同業(yè)務(wù)模式，對廢棄物處理業(yè)務(wù)適用稅率進(jìn)行了明確。下面我分類(lèi)詳細說(shuō)明一下：
（一）第一種情況
納稅人受托對廢棄物進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理，采取填埋、焚燒等方式處理后未產(chǎn)生貨物的，實(shí)質(zhì)是提供了一種“服務(wù)”，屬于營(yíng)改增“現代服務(wù)”稅目中的“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用應適用6%的增值稅稅率。
例如，一家垃圾處理公司，受政府部門(mén)委托，對居民生活垃圾進(jìn)行處理，并收取了處理費用。該公司對生活垃圾的處理方式是進(jìn)行填埋，沒(méi)有產(chǎn)生能夠繼續銷(xiāo)售的貨物，那么他提供的就是一種“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，收取的處理費用應適用6%的增值稅稅率。
再比如，一家污水處理廠(chǎng)，受一家制藥廠(chǎng)委托，對制藥廠(chǎng)產(chǎn)生的廢水進(jìn)行凈化處理，并收取了處理費用。凈化后的廢水測試達到排放標準后直接排入河流，沒(méi)有產(chǎn)生能夠繼續銷(xiāo)售的貨物。那么，污水處理廠(chǎng)提供的也是一種“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，收取的處理費用適用6%的增值稅稅率。
（二）第二種情況
納稅人受托對廢棄物進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理，處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》對“加工”的定義，受托方應屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。
《增值稅暫行條例》中所稱(chēng)的加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。例如，建筑公司引入專(zhuān)業(yè)的建筑垃圾回收利用公司，將產(chǎn)生的建筑垃圾加工成再生磚，再生磚歸屬于建筑公司，建筑垃圾回收利用公司提供的就屬于“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率。
再比如，農場(chǎng)委托專(zhuān)業(yè)機構對其每天產(chǎn)生的動(dòng)物糞便進(jìn)行收集、處理，加工成的肥料歸屬于農場(chǎng)，那么，專(zhuān)業(yè)機構也屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費用應適用13%的增值稅稅率。
（三）第三種情況
納稅人受托對廢棄物進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理，處理后雖然產(chǎn)生貨物，但貨物歸屬于受托方，這種情況并不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細則》中“加工”的定義，受托方實(shí)質(zhì)上還是提供了“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費用應適用6%的增值稅稅率。另外，受托方如果將產(chǎn)生的貨物用于銷(xiāo)售，則按照銷(xiāo)售貨物，適用貨物的增值稅稅率。
例如，一家垃圾處理公司，受政府部門(mén)委托，對居民生活垃圾進(jìn)行處理，并收取了處理費用。該公司對生活垃圾的處理方式是進(jìn)行焚燒發(fā)電，并將電力銷(xiāo)售給電網(wǎng)公司。此業(yè)務(wù)實(shí)際上可以分為兩部分來(lái)看：一是為政府部門(mén)提供的“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，收取的處理費用適用6%的增值稅稅率；二是銷(xiāo)售電力，適用13%的增值稅稅率。
需要特別說(shuō)明的是，9號公告對廢棄物處理的適用稅率進(jìn)行明確后，原來(lái)適用資源綜合利用即征即退政策的納稅人比較關(guān)心的是，被劃為“服務(wù)”的廢棄物處理業(yè)務(wù)是否還能夠享受資源綜合利用政策。這里我給大家吃一顆定心丸，資源綜合利用政策初衷是為了保護環(huán)境、節約資源，凡是符合資源綜合利用政策條件的，即使被劃分為“服務(wù)”，也仍然可以享受增值稅即征即退政策。
四、關(guān)于進(jìn)一步補充明確限售股買(mǎi)入價(jià)
按照我國現行增值稅稅制安排，股權轉讓不屬于增值稅征收范圍，股票在內的金融商品轉讓屬于增值稅的征稅范圍。限售股是一種比較特殊的金融商品，一般情況下，納稅人以股權形式取得，又以股票形式賣(mài)出。為充分體現增值稅對納稅人取得的股權投資收益不征稅、金融商品轉讓差價(jià)收入征稅的基本規定，稅務(wù)總局在2016年發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（2016年第53號公告，以下簡(jiǎn)稱(chēng)53號公告），按照限售股的形成原因，在其中明確了三種類(lèi)型的限售股買(mǎi)入價(jià)的確定原則。一是因上市公司股權分置改革形成的限售股，以該上市公司完成股權分置改革后股票復牌首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)；二是因公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)；三是因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。
一般情況下，53號公告規定的買(mǎi)入價(jià)高于納稅人取得限售股的實(shí)際成本價(jià)，但也存在個(gè)別特殊情形，即納稅人取得限售股的實(shí)際成本高于53號公告確定的買(mǎi)入價(jià)。因此，按照有利于納稅人原則，我們在9號公告中明確，按照53號公告確定的買(mǎi)入價(jià)和實(shí)際成本價(jià)孰高的原則，計算限售股轉讓?xiě)U納的增值稅。
下面舉例說(shuō)明。A公司購買(mǎi)B公司原始股權的成本價(jià)為20元/股，后B公司上市，首次公開(kāi)發(fā)行價(jià)為10元/股。A公司將其持有的B公司限售股解禁后賣(mài)出，賣(mài)出價(jià)為30元/股。如果按照53號公告的規定，買(mǎi)入價(jià)應為B公司首次公開(kāi)發(fā)行價(jià)，即10元/股，A公司應按照30-10的價(jià)差20元/股來(lái)計算繳納增值稅；9號公告出臺后，可以按照A公司的實(shí)際購入成本20元/股為買(mǎi)入價(jià)，以30-20的價(jià)差10元/股來(lái)計算繳納增值稅。
五、關(guān)于納稅人享受和放棄增值稅減免稅
為進(jìn)一步明晰納稅人的權利和義務(wù)，9號公告對一般納稅人享受和放棄減免稅有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確和細化：
第一，在某項增值稅減免稅政策出臺以后，增值稅一般納稅人可以在這項政策的執行期限內，自主選擇開(kāi)始享受這項減免稅政策的時(shí)間。需要注意的是，具體操作上，是按照完整的納稅申報期來(lái)選擇，也就是說(shuō)，按季納稅的納稅人，可以自某季度開(kāi)始起選擇享受減免稅，按月納稅的，可以自某月度開(kāi)始起選擇享受減免稅。
第二，在一般納稅人實(shí)際享受了增值稅減免稅政策后，再選擇放棄這一減免稅權的，應以書(shū)面形式提交放棄減免稅權的聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。
下面舉例說(shuō)明。某酒店實(shí)行按月納稅，按照規定，自2020年1月1日起，其提供住宿服務(wù)可以享受生活服務(wù)免征增值稅的優(yōu)惠政策。該納稅人可以在1月份就當月所有住宿服務(wù)繳納增值稅，向客戶(hù)相應開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并自2月1日起開(kāi)始享受免稅。在享受了免稅后，納稅人可以放棄免稅，比如，該納稅人可以在4月份向主管稅務(wù)機關(guān)提交放棄免稅聲明，并自2020年5月1日起，就其住宿服務(wù)按照現行征稅規定計算繳納增值稅。
六、關(guān)于一般納稅人轉登記為小規模納稅人
為支持小微企業(yè)平穩渡過(guò)疫情，現行政策明確增值稅小規模納稅人不僅可以享受月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅政策，月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，還可以享受復工復業(yè)減征、免征增值稅政策。今年以來(lái)，受新冠肺炎疫情影響，部分一般納稅人業(yè)務(wù)萎縮，銷(xiāo)售收入有所減少，希望能夠延續一般納稅人轉登記政策。對此，為進(jìn)一步支持小微企業(yè)復工復業(yè)，扶持企業(yè)渡過(guò)經(jīng)營(yíng)難關(guān)，今年我們再將轉登記政策延續一年。一般納稅人如果年銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的，可在2020年底前選擇辦理轉登記。
此項政策是延續政策，具體征管事宜，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》（2018年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》（2018年第20號）的相關(guān)規定執行。為使納稅人進(jìn)一步了解政策，我對需要重點(diǎn)注意的幾點(diǎn)事項向大家做一說(shuō)明。
第一，政策適用條件。辦理轉登記的一般納稅人，需要滿(mǎn)足年銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元的條件，具體是指轉登記日前連續12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元。納稅人轉登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應稅銷(xiāo)售額估算累計應稅銷(xiāo)售額。
另外，轉登記政策不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的一般納稅人均可以辦理轉登記，但明確規定必須登記為一般納稅人的情形除外。例如，按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》要求，成品油零售加油站一律認定為增值稅一般納稅人，因此成品油零售加油站不能轉登記為小規模納稅人。
第二，申請次數。轉登記政策自公告發(fā)布之日起執行，停止時(shí)間是2020年底。也就是說(shuō)，在上述期間內，符合條件的一般納稅人可以根據自身需要，自主選擇辦理轉登記手續。
另外，如果納稅人在2019年及之前曾選擇由一般納稅人轉登記為小規模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在今年再次由一般納稅人轉登記為小規模納稅人。但是需要注意，今年選擇轉登記的次數只有1次，也就是說(shuō)今年選擇轉登記后再次登記為一般納稅人的，今年不能夠再轉登記為小規模納稅人。
第三，申請辦理流程。符合規定條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)填報《一般納稅人轉為小規模納稅人登記表》，具體表樣參見(jiàn)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》（2018年第18號）有關(guān)附件。
第四，轉登記前后銜接問(wèn)題。納稅人辦理轉登記為小規模納稅人，自轉登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍然需要按照一般納稅人的有關(guān)規定計算繳納增值稅。需要注意的是：一是尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，需計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。二是納稅人轉為小規模納稅人后，在一般納稅人期間的銷(xiāo)售或者購進(jìn)業(yè)務(wù)，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，需調整轉登記日當期，也就是作為一般納稅人最后一期的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額。調整后形成多繳稅款的，從發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續抵減。調整后形成少繳稅款的，從“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。
第五，發(fā)票開(kāi)具要求。轉登記納稅人在發(fā)票開(kāi)具方面，也有一些特殊情況需要處理，18號公告都有相應的規定，我在這里再幫助大家梳理一下：首先，轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，應當按照小規模納稅人的征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。其次，轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷(xiāo)售行為，需要開(kāi)具紅字發(fā)票、換開(kāi)發(fā)票、補開(kāi)發(fā)票的，一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開(kāi)具。
以上就是本次視頻講解的主要內容，希望通過(guò)本次講解，使大家對上述政策和管理措施有更深入的理解和掌握。最后，感謝大家觀(guān)看，謝謝！
